Главная -> Законодательство (министерство российской федерации по налогам и сборам 27 апреля 2001- строительные материалы)

Федеральным законом от 31.07.98 n 148-фз о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности определено, что организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов российской федерации, не являются плательщиками налога на имущество, используемое по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога. На практике указанные категории налогоплательщиков занимаются и иными видами деятельности.

Подпунктом 10.2 пункта 4 инструкции n 33 разъяснено, что с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом установлено, что организации обязаны вести отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.

Имущество, используемое для ведения иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. В случае если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется без налога на добавленную стоимость. Выручка от реализации товаров при осуществлении торговой деятельности определяется как разность между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров без ндс.

Если организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, не осуществляет иные виды деятельности, но имеет на балансе имущество, которое не участвовало в расчете налога на вмененный доход и (или) которое опечатано (законсервировано), то такое имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

11. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям, входящим в состав организации.

Учитывая нормы статьи 9 федерального закона от 31.07.98 n 147-фз о введении в действие части первой налогового кодекса российской федерации (в редакции федерального закона n 155-фз), в пункт 13 инструкции внесены изменения, касающиеся уплаты налога на имущество предприятий организациями, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет в банке.

Таким образом, организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, должны исчислять налоговую базу и уплачивать налог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. Этот порядок применяется с 1 января 2000 года.

При этом налоговая база по налогу на имущество предприятий по месту нахождения указанных обособленных подразделений определяется исходя из стоимости основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов и товаров, фактически находящихся по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Например, в состав организации входят филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет в банке, и обособленное подразделение, не имеющее отдельный баланс и расчетный счет, которые находятся в других субъектах российской федерации (муниципальных образованиях).

Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) составила 2000,0 тыс. Руб., В том числе по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) - 1000,0 тыс. Руб., Филиалу - 800,0 тыс.

Руб., Обособленному подразделению - 200,0 тыс. Руб. Ставки налога на имущество предприятий установлены в следующих размерах: по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) - 1,5%, месту нахождения филиала - 2%, месту нахождения обособленного подразделения - 1,%.Таким образом, сумма налога на имущество предприятий в целом по организации составит за отчетный период 33,0 тыс. Руб., В том числе по месту нахождения организации - 15,0 тыс.

Руб. (1000 х 1,5%), филиалу - 16,0 тыс. Руб. (800 х 2%), обособленному подразделению - 2,0 тыс. Руб. (200 х 1%).

Следует также иметь в виду следующее.

Статьей 11 налогового кодекса российской федерации установлено, что под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии со статьей 1 федерального закона от 17.07.99 n 181-фз об основах охраны труда в российской федерации рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Таким образом, в целях налогообложения признание подразделения организации зависит от срока, в течение которого рабочее место по месту нахождения подразделения организации служит таковым и не зависит от периодичности посещения работником указанного рабочего места и от времени пребывания на нем работника. При этом обособленное подразделение считается созданным у той организации, под контролем которой находится рабочее место, т.Е. Работник которой (с которой физическое лицо состоит в трудовых отношениях, гражданско-правовых отношениях, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг) должен находиться (прибыть) на данном рабочем месте.

Если организация имеет в своем составе структурные подразделения, отвечающие признакам территориально обособленного подразделения, определенным пунктом 2 статьи 11 части первой налогового кодекса российской федерации (т.Е. Подразделение со стационарными рабочими местами более 1 месяца, находящимися под контролем работодателя), то налог на имущество предприятий со стоимости имущества этих обособленных подразделений подлежит уплате в бюджет в соответствии со статьей 7 закона российской федерации о налоге на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений.

Например, скважины и буровые установки, обслуживаемые вахтовым методом, склады, строительные площадки, отделения, обменные пункты валют и другие объекты недвижимости, на которых оборудованы стационарные рабочие места (одно рабочее место) на срок более одного месяца, находящиеся под контролем работодателя, признаются обособленными подразделениями организации.

12. Расчет среднегодовой стоимости имущества по филиалам и иным обособленным подразделениям организации.

При исчислении среднегодовой стоимости имущества по филиалам и иным обособленным подразделениям организации в расчет принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

а) по организациям, применяющим план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом минфина ссср от 1.11.91 n 56 (до перехода на новый план счетов):

01 основные средства, 03 доходные вложения в материальные ценности, 03 долгосрочно арендуемые основные средства (за минусом суммы износа);

10 материалы;

12 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (за минусом суммы износа);

40 готовая продукция;

41 товары;

45 товары отгруженные;

б) по банкам:

604 основные средства банков (за минусом суммы износа);

605 основные средства, переданные в пользование организациям банков (за минусом суммы износа);

610 хозяйственные материалы;

611 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (за минусом износа);

в) по страховым организациям:

01 основные средства и 03 доходные вложения в материальные ценности, 03 долгосрочно арендуемые основные средства (за минусом износа);

10 материалы;

12 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (за минусом суммы износа).

Если после 1 января 2000 года организацией применялся прежний порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий по филиалам, имеющим отдельный баланс и счета в банке, то налоговые органы вправе произвести перерасчет налога на имущество предприятий в ходе камеральной или документальной проверок. Налогоплательщики в соответствии со статьей 81 части первой налогового кодекса российской федерации вправе представить уточненные декларации (расчеты) по налогу на имущество предприятий.

Налоговый кодекс не предусматривает возможность непринятия у налогоплательщика налоговой декларации (расчета) или уточненного расчета по налогам.

13. О порядке исчисления среднегодовой стоимости имущества предприятий по организациям, перешедшим на план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом минфина россии от 31.10.2000 n 94н.

В соответствии с законом российской федерации от 13.12.91 n 2030-1 о налоге на имущество предприятий налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

При этом необходимо иметь в виду, что названное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий вне зависимости от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается.

С 1 января 2001 года вводится план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом министерства финансов российской федерации от 31.10.2000 г. n 94н (далее в настоящих рекомендациях - новый план счетов). Переход к применению нового плана счетов разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организаций. Таким образом, в 2001 году налогоплательщиками еще будет использоваться план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом минфина ссср от 1.11.91 n 56 (далее в настоящих рекомендациях - старый план счетов).

Организациям, использующим старый план счетов, рекомендуется определять налоговую базу по налогу на имущество предприятий исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса на счетах бухгалтерского учета, указанных в инструкции n 33 о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий.

По организациям, перешедшим на новый план счетов, определение налоговой базы по налогу производится исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, ранее подлежащих отражению по счетам бухгалтерского учета, указанным в инструкции n 33 (вне зависимости от их отражения по новому плану счетов).

В целях проведения камеральных и документальных проверок рекомендуется рассматривать следующие счета нового плана счетов:

- 01 основные средства и 03 доходные вложения в материальные ценности (за минусом суммы амортизации (износа);

- 04 нематериальные активы (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 амортизация нематериальных активов);

- 08 вложения во внеоборотные активы (субсчета 08-3 строительство объектов основных средств, 08-4 приобретение отдельных объектов основных средств, 08-6 приобретение нематериальных активов);

- 10 материалы;

- 11 животные на выращивании и откорме;

- 15 заготовление и приобретение материальных ценностей;

- 16 отклонение в стоимости материальных ценностей;

- 20 основное производство;

- 21 полуфабрикаты собственного производства;

- 23 вспомогательные производства;

- 29 обслуживающие производства и хозяйства;

- 41 товары;

- 43 готовая продукция;

- 44 расходы на продажу;

- 45 товары отгруженные;

- 46 выполненные этапы по незавершенным работам;

- 97 расходы будущих периодов.

Иные счета бухгалтерского учета прочих запасов и затрат, отражаемых в разделах 2 и 3 актива баланса.

По новому плану счетов учет начисленных и уплаченных в бюджет сумм налога на имущество предприятий ведется налогоплательщиками на балансовом счете 68 расчеты по налогам и сборам (на отдельном субсчете расчеты по налогу на имущество предприятий).

Сумма налога на имущество предприятий, начисленная по налоговым декларациям (расчетам), отражается по кредиту счета 68 расчеты по налогам и сборам и дебету счета 91 прочие доходы и расходы. Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 расчеты по налогам и сборам и кредиту счета 51 расчетные счета.

В аналогичном порядке по организациям, перешедшим на новый план счетов, при определении налоговой базы по филиалам и иным обособленным подразделениям рекомендуется рассматривать следующие счета актива баланса нового плана счетов:

- 01 основные средства, 03 доходные вложения в материальные ценности (за минусом суммы амортизации);

- 10 материалы;

- 43 готовая продукция;

- 41 товары;

- 45 товары отгруженные.

14. О порядке представления организациями декларации (расчетов) по налогу на имущество предприятий по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), а также месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений.

Налоговая декларация (расчеты) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Налоговая декларация (расчеты) может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте.

На организацию, имеющую в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, возлагается обязанность вести соответствующий учет и исчислять налоговую базу и налог на имущество предприятий применительно к каждому структурному подразделению в порядке, предусмотренном статьей 7 закона о налоге на имущество предприятий.

По требованию налогового органа должны быть представлены документы, подтверждающие правильность исчисления и уплату в бюджет налога на имущество предприятий по организации, в том числе по филиалам и иным обособленным подразделениям.

Следует иметь в виду, что статьи 26-29 налогового кодекса российской федерации предусматривают возможность для налогоплательщика-организации участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

По месту нахождения организации (месту государственной регистрации) должны быть представлены:

- расчет налога на имущество предприятий (приложение n 1 к инструкции госналогслужбы россии n 33 от 8.06.97);

- расчет среднегодовой стоимости имущества организации (приложение n 2 к инструкции госналогслужбы россии n 33 от 8.06.97); - иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу на имущество предприятий в соответствии со статьями 4 и 5 закона о налоге на имущество предприятий.

По месту нахождения организации, имеющей в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения (месту государственной регистрации), должны быть представлены:

- расчет налога на имущество предприятий, исчисленного по подразделению организации по месту государственной регистрации (далее по тексту - головной организации) (приложение n 1 к инструкции госналогслужбы россии n 33 от 8.06.97);

- расчет среднегодовой стоимости имущества, исчисленной по указанному подразделению организации (приложение n 2 к инструкции госналогслужбы россии n 33 от 8.06.97);

- расчет среднегодовой стоимости имущества в целом по организации;

- расчет налога в целом по организации (как сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, ее филиалов и иных обособленных подразделений);

- по требованию налогового органа должны быть представлены расчеты налога и копии платежных поручений на перечисление налога на имущество предприятий по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений;

- иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу на имущество предприятий.

По месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений организации должны быть представлены:

- расчет налога на имущество предприятий, исчисленного по филиалу или иному обособленному подразделению со штампом организации и подписанного руководителем организации и главным бухгалтером (или законным представителем организации, уполномоченным руководителем организации на основании доверенности или положения о структурном подразделении уплачивать и (или) представлять налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту нахождения филиала и иного обособленного подразделения организации) (приложение n 1 к инструкции госналогслужбы россии n 33 от 8.06.97);

- копия доверенности руководителя организации (положения о структурном подразделении) на уплату налога на имущество предприятий и (или) представление налоговой декларации (расчет) по месту нахождения филиала и иного обособленного подразделения организации по требованию налогового органа.

- Расчет среднегодовой стоимости имущества филиала или иного обособленного подразделения организации (приложение n 2 к инструкции госналогслужбы россии n 33 от 8.06.97);

- иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу на имущество предприятий.

Заместитель министра российской федерации по налогам и сборам - государственный советник налоговой службы iii ранга а. Федоров.

Главная -> Законодательство

доклад о соблюдении прав граждан на территории края и деятельности- строительные материалы Окно в европу 2 Организация учета материалов в строительных организациях Осторожно: henkel (2) Павловский район Порнометражный фильм Права и обязанности покупателя (продолжение) глава iii Расследование: национальное богатство