|
 Обновления |
Главная -> Законодательство (Инвестору о бухгалтерском учете (продолжение) (продолжение. Начало см. В n 44, 46, 48-50 за 1997 г.; n 1, 7, 11, 12). Бухгалтерский баланс коммерческого банка. Бухгалтерский баланс наряду с отчетом о прибылях и убытках являетсяважнейшейформойгодовойотчетности коммерческого банка, которая ежегодно публикуется в открытой печати. Следует добавить, что достоверностьэтихформ обязательно должна быть подтверждена независимым бухгалтером- аудитором (аудиторской фирмой). Публикуемый бухгалтерскийбаланслюбойкредитной организации, и в частности коммерческого банка, выглядит как односторонняя таблица, в которойвначалеперечисляются статьи актива, отражающие размещение средств, а затем статьи пассива,показывающиеисточники этих средств как собственные, так и привлеченные (заемные).Вкачестве справки к балансу приведены так называемые внебалансовые статьи, поясняющие содержание и дающие оценку состоянию как активных, так и пассивных балансовых статей. Читатель, знакомый с бухгалтерским балансом предприятий и организаций сферы материального производства, обратит внимание на зеркальное строение банковского баланса по сравнению в балансами других отраслей: активные статьи предприятий и организаций - клиентов банка в его балансе предстают как пассивные счета (средстванарасчетных, текущих и валютных счетах), в то время как банковские ссуды представлены в активе баланса банка, хотя предприятия и организации показывают их у себя в пассиве баланса. Это вполнепонятно:средствапредприятий,хранящиесяна банковских счетах, для банка являются источником средств, используемым банком для кредитных операций, поэтому они и показываются на пассивных счетах. В свою очередь ссуды банка, полученные предприятиями и организациями, отражены в банковском учете как активы, т.Е. Как использование средств банка на соответствующие цели. В публикуемом бухгалтерскомбалансекоммерческого банка следует отметить также его построение по принципу убывающей ликвидности: вначале показываютсяостаткина счетах в центральном банке рф, касса и приравненные к ней средства, в том числе депонированные обязательные резервы, затемприводятсясведенияосредствахвкредитных организациях, овложенияхвгосударственныедолговые обязательства, показываются остатки на счетах ценных бумаг для перепродажи. Этими статьямиисчерпываютсянаиболее ликвидные позиции бухгалтерского баланса. Следующие статьи (кредиты организациям, населению и лизинг клиентам, в томчислекредитныморганизациям) отражают уже менее ликвидные статьи, так как обязательства по полученным ссудам и аренде представляют собой позиции, отличающиеся меньшей способностью погашаться и превращаться в денежные средства. Об этом прямо свидетельствует статья резервы на возможные потери по ссудам, корректирующая оценку ссудной задолженности. В конце актива баланса приведены наименее ликвидные статьи - основные средства и нематериальные активы и долгосрочные вложения в ценные бумаги. Раздел завершается статьей прочие активы, за которой следует подсчет итогов (валюта баланса) - всего активов. При рассмотрении пассива баланса обращает на себя внимание его деление на три части - собственные источники, обязательства и прочие пассивы. К собственным источникам (капитал банка) относятся уставный капитал (фонд), прочие фонды и другие собственные источники, а также прибыль. Если вместо прибыли получен убыток, то приподсчетеитогапассивабалансаон, естественно, вычитается. Средиобязательств банка выделяются кредиты, предоставленные центральным банком рф, средства кредитных организаций, а также клиентов, включая вклады населения, выпущенные кредитной организацией долговые обязательства и т.Д. Итог по группе обязательств банка позволяет сравнить и сумму с ликвидными активами иопределитьустойчивость финансового положения банка. Пассив баланса завершается статьей прочие пассивы, на содержании которой мы остановимся позже. Среди внебалансовых статей, приведенных в качестве справки кбалансу,указаныисполнительныедокументы, предъявленные кредитным организациям, безотзывные обязательства кредитной организации и гарантии, поручительства, выданные кредитной организацией. Остановимся более подробно на рассмотрении и оценке статей актива баланса. Следует отметить, что балансовые статьи чрезвычайноукрупнены:онинередкообъединяют несколько остатков по счетам на отчетную дату, причем это объединение затушевывает различную природу и разный удельный вес объединяемых остатков. Это взначительнойстепени затрудняет анализ результатов хозяйственной деятельности и финансового положения банка. В частности, первая статья актива остатки на счетах в центральном банке, касса и приравненные к ней средства включает остатки на счетах кассы, прочих денежных средств, касс обменныхпунктов, наличной иностранной валюты, корреспондентских счетовв центральном банке рф, сбербанке, на накопительных счетах для сбора средств, поступающих в оплату за акции кредитных организаций, на счете обязательных резервов по счетам в иностранной и российской валюте, перечисленныхвбанк россии, и некоторых других счетах. За исключением отчислений в обязательные резервы эта статья актива отражает наиболее ликвидные средства, которыми располагаетбанк,поэтому именно с этой статьи следует начинатьознакомлениес финансовымположениеми,следовательно,состепенью надежности банка как объекта инвестирования. По статье в том числе фонд обязательных резервов показываются отвлечениясредствкредитныхорганизаций, перечисленных в банк россии с целью предупреждения рисков и потерь по денежным операциям коммерческогобанка.Эти средства, в сущности, выбывают из хозяйственного оборота банка. Статья средства в кредитных организациях включает остатки на корреспондентскихсчетахзарубежныхбанков (банков-нерезидентов) в свободно конвертируемой валюте и валюте с ограниченной конверсией, активные остатки на счетах расчетов по прочиминостраннымоперациям,насчетах российских банков (банков-резидентов) в иностранной валюте, на корреспондентском счете банков по разовым зачетам, на корреспондентскихсчетахцентроввзаимных банковских расчетов и на корреспондентских рублевых счетах в российских коммерческих банках, на счетах расчетных центров. На этих активных счетахпоказаныдовольноликвидныесредства коммерческого банка, однако степень их ликвидности ниже, нежели средств, показываемых по первой статье. Статья вложения в государственные долговые обязательства отражает наличие у коммерческого банка ценных бумаг в виде государственныхкраткосрочныхбескупонных облигаций, а также вложения вдепозитныесертификаты. Следует отметить, что операции с государственными ценными бумагами широко проводятся коммерческими банками, обеспечивая им гарантированный и достаточно высокий доход. Однако это является также свидетельством того, что банки охотнее занимаются операциями на финансовом рынке, нежели кредитованием реального сектора. Статья актива баланса ценные бумаги для перепродажи отражает наличие ценных бумаг (акций, облигаций, долговых обязательств местных органов власти субъектов российской федерации, негосударственных долговых обязательств), предназначенныхдляперепродажи.Каквидим,степень ликвидности баланса понижается от статьи к статье: ведь для перепродажи ценных бумаг надо еще найти покупателейи выбрать наиболее подходящий моментсучетомкурсовой стоимости этих активов. По статье кредиты организациям, населению и лизинг клиентам показываетсяссуднаязадолженностьразличных предприятий, организаций. В ней приводятся данные по ссудной задолженности отечественных и зарубежных банков, в том числе просроченной, сведения о просроченных процентах по кредитам банка, об учтенных банком векселях в рублях и иностранной валюте, в том числе и не оплаченных в срок, о ссудной задолженности предприятий и организаций различных отраслей народного хозяйства,опросроченнойзадолженностипо краткосрочнымидолгосрочнымссудам, предоставленным различным заемщикам, втомчиследругимбанкам,о просроченных процентах, о ссудной задолженности физических лиц и т.Д. Здесь же показываются дебетовые остатки на счетах расчетов по факторинговым операциям, а такжестоимость машин,оборудования,транспортныхидругихсредств, предназначенных для сдачи варенду(лизинг),которая приводится за вычетом износа. Отдельно по строке в том числекредитным организациям показывается ссудная задолженность российских изарубежныхбанков,включая просроченные проценты. Вычитая резервы на возможные потери по ссудам из общей суммы задолженности различных юридических и физических лиц перед банком, получаем сумму чистых кредитов и лизинга клиентам. Прирассмотрениистатьикредиты организациям, населению илизингклиентамследуетзаметить,что практическиневозможнооценитьвлияниеотдельныхее слагаемых на финансовое положение коммерческого банка. Во- первых, слишком разнородные видыссуднойзадолженности объединены в этой статье,причемневозможноотделить благополучные статьи от неблагополучных (просроченную задолженность по ссудам и процентам от ссуд, не превысивших установленных сроков), краткосрочные ссуды от долгосрочных, ссуды юридическим лицам от ссуд физическим лицам и т.Д. (Для более глубокогоознакомлениянеобходимоприбегнутьк рассмотрению ежедневных балансов и состояниякредитного портфеля, а это не всегда доступно для инвестора, особенно если он не является акционером или участником коммерческого банка). Как известно, кредитование основывается на следующих пяти принципах: оно должно быть целевым, срочным, платным, возвратным иобеспеченным.Ознакомлениессостоянием кредитной работы ряда коммерческихбанковприводитк обескураживающим выводам, к тому, что эти принципы очень часто нарушаются, особенно если речь идет о кредитовании крупных акционеров или участников самого банка. В частности, это касается обеспеченности ссуд. Например, вкачестве предмета залога один из ссудозаемщиков указалочистные сооружения своей фабрики, а другой - внутрипроизводственные дороги. В последнем случае с чисто формальной точки зрения внутрипроизводственные дороги относятся к сооружениям, имеют высокую оценку и учитываются в составе основных средств. Тем не менее каким образом банк сможет изъять этот предмет залога и реализовать в качестве возмещенияпотерьот невозвращенной ссуды? кроме того, комунужныочистные сооружения,принадлежащиефабрикеирассчитанныена конкретную технологию производства? во-вторых, некоторые позиции в банковских балансах практически исчезли. В ходе аудиторскихпроверокбыло установлено, что многие банки не решаются предоставлять долгосрочные кредиты, а ведь именно в них ныне нуждается реальный сектор экономики, в первую очередь промышленные предприятия, требующие технического перевооружения. Практика свидетельствует о том, что банки гораздо охотнее кредитуют торговлю,котораяотличаетсябыстройоборачиваемостью средств и предоставляет более реальные гарантии возврата по- лученных ссуд, как правило, краткосрочных. Почтиневстречаютсярасчетыпофакторинговым операциям, что обусловленохроническиминеплатежамии широким развитием бартера в расчетах между предприятиями. То же самое следует отметить и в отношении лизинга, который является для банков новым и довольно хлопотным делом, на которое может отважиться не всякий банк. В любом случае здесь больше выигрывает лизингополучатель, чем лизингодатель, который должен вначале изыскать средства для приобретения лизингового имущества, затем организовать его приобретение и хранение, не говоря уже об учете расчетов по аренде, не сулящей больших и немедленных доходов, если только лизинговая деятельность небудетпостояннойи широкомасштабной. В следующей статье актива баланса коммерческого банка основные средства и нематериальные активы показываются остатки на счетах здания и сооружения, хозяйственный инвентарь, расчеты с предприятиями и организациями банка по основным средствам, капитальные затраты, капитальные вложения, нематериальные активы, а такженасчетах строительные и другие материалы и оборудование, требующее монтажа. Стоимость основныхсредствинематериальных активов показывается за вычетом их износа. Таким образом, в бухгалтерских балансахкоммерческихбанковсоблюдается принцип баланса-нетто. Содержание статьи баланса долгосрочные вложения в ценные бумаги явствует из ее названия. Это собственные акции, выкупленные у акционеров, вложения в акции и другие права участия в капитале нерезидентов, т.Е.Зарубежных предприятий и банков, вложения в акции акционерных обществ, вдолгосрочныеобязательстваместныхоргановвласти российскойфедерации, в негосударственные долговые обязательстваисредства,перечисленныепредприятиям, организациям, учреждениям, кооперативам для участия в их хозяйственной деятельности. Актив баланса завершается статьей прочие активы, в котором содержатся сведения об остатках на счетах малоценных и быстроизнашивающихся предметов(завычетомизноса), хозяйственныхматериалов,расходовбудущих периодов, расходов будущих периодов по начисленным, но неуплаченным процентам, расчетов с прочими дебиторами, нарасчетных (текущих) счетах хозрасчетных и нехозрасчетных предприятий и организаций банков и других счетахрасчетовбанкас государственными органами и различными юридическими лицами. Итог по всем статьям актива баланса получаем путем сложения сумм по отдельным статьям. Таким образом, актив баланса коммерческого банка показывает наличие и размещение его собственных, а также заемных средств. По аналогии с промышленным учетом пассивбаланса отражает источники формирования средств. Основным источником собственных средств коммерческого банка являетсяуставныйкапитал(уставныйфонд),в зависимости от его организационно-правовой формы образуемый за счет взносов его учредителей (участников), если банк создан в форме общества с ограниченной ответственностью, или за счет распределения и продажи его акций, еслибанк акционерный. Если банк является открытым акционерным обществом, любой потенциальный инвестор может стать его акционером после объявления очередной эмиссии акций. В случае если банк создан в форме общества с ограниченной ответственностью или закрытогоакционерногообщества,статьсоответственно участником или акционером банка можно только с согласия остальных участников или акционеров. Уставный капитал вместе с прочимифондамибанка (резервным, специальными, фондамиэкономического стимулирования иэкономическогостимулирования, направленными на производственное и социальное развитие) и прибылью образует собственные источники средств, итоговая сумма которых завершает первый раздел пассива баланса. Во втором разделе пассива обязательства приводятся сведения о полученных централизованных кредитных ресурсах, предоставленныхцентральнымбанкомрф,атакже о просроченных суммах вместе с просроченными процентами за их использование. По статье средства кредитных организаций показываются остаткинасчетахрасчетовсбанками- резидентами и нерезидентами по кредитамвиностранной валюте, кредитовые остатки на счетах российских и зарубежных банков виностраннойвалюте,кредитовыеостаткина корреспондентских счетах, суммы кредитов в рублях, полу- ченных от банков-нерезидентов, остатки на рублевых счетах типа и нерезидентов, кредиты (ресурсы), полученные из других банков, и средства клиентов вчастикредитных организаций по брокерским операциям с ценными бумагами. Как видно из названия и содержания статьи, названные пассивные остатки на счетах отражают привлеченные средства кредитных организаций. Следующая статья пассива баланса называется средства клиентов, включая вклады населения. Здесьпоказываются остаткинатекущихсчетахв иностранной валюте, невыплаченные переводы из-за границы, расчеты с иностранными банками по краткосрочным исреднесрочнымкредитам,с кредиторами по аккредитивампоиностраннымоперациям, обязательства банка по выданным гарантиямиакцептам, расчетыс государственным бюджетом и бюджетными организациями, остатки на текущих счетахучрежденийи организаций, состоящих на федеральном и местном бюджетах, остатки на расчетных счетах предприятий, организацийи учреждений различных отраслей народного хозяйства, кредиты в рублях, полученные от фирм-нерезидентов, остатки на рублевых счетах типа и нерезидентов, на счетах нерезидентов типа с в рублях, остатки на текущих счетах профсоюзных и других общественныхорганизаций, вклады военнослужащих до востребования и сроком до 30 дней, с 31 до 90 дней и свыше 90 дней, вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней, с 31 до 90 дней и свыше 90 дней, вклады и депозиты государственных предприятий, организаций до востребования и сроком до 30 дней, с 31 до 90 дней и свыше 90 дней, вклады и депозиты кооперативов до востребования и сроком до 30 дней, с 31 до 90 дней и свыше 90 дней, остатки на счетах предпринимателей, действующих без образования юридического лица, средства юридических и физических лиц, депонированные в банке для расчетов с использованием пластиковых карт, аккредитивы, кредитовые остатки на счетаххозяйственных органов по зачету взаимных требований, остатки на расчетных чековых книжках, средства для долгосрочного кредитования народного хозяйства, средства федерального дорожного фонда, долгосрочные кредиты, полученные от иностранных государств, банков и фирм, средства пенсионного фондарф,разные средства и фонды специального назначения, средства клиентов по брокерским операциям с ценнымибумагами(вчасти клиентов) и расчеты банка по факторинговым операциям. Весьма разнородные источники средств, объединенные в данной статье, не позволяют сделать каких-либо определенных выводов относительно финансового положения банка. Однако потенциальному инвестору следуетобратитьвниманиена позиции, касающиеся вкладов граждан. Как отмечалось в нашей предыдущей статье (финансовая газета n 12 за 1998 г.), Привлечение денежных вкладов населения коммерческими банками ограничивается100%от собственных средств (капитала) банка, и это ограничение позволяет, с одной стороны,снизитьрисксовокупного вкладчика, а с другой- затрудняет привлечение средств населения для инвестиций. Между тем, по оценкам экспертов, инвестиционный потенциал россиян составляет не менее 60 млрд. Долл. В год (финансовые известия n 15 за 1998 г.) Очевидно, оценив это положение, цбрф выпустил указание о дополнительных мерах по защите интересов вкладчиков банка, которое определяет новый подход к регулированию деятельности банков по привлечению и обслуживанию вкладов граждан и снимает ограничения на сумму привлекаемых вкладов. Нынешний уровень банковского надзора, помнениюбанкароссии, позволяетвоспрепятствоватьнеожиданномукраху банка вследствие мошенничества и афер, которые имели место раньше. Однако с целью защиты интересов вкладчиков банк россии принимает дополнительные меры по обязательному ежеквартальномураскрытиюинформации,содержащейся в бухгалтерском балансе коммерческого банка.Крометого, вводятся ограничения и даже запрет на привлечение вкладов физических лиц финансово нестабильными банками. Ожидается, что к концу нынешнего столетия сумма вкладов частных лиц в банках увеличится по крайней меревдвое,чтоявится существенным источником финансирования инвестиций в народное хозяйство. Статья выпущенные кредитной организациейдолговые обязательства содержит сведения о банковских акцептах и векселях в иностранной валюте, выпущенных банком облигациях и депозитных сертификатах также виностраннойвалюте, банковских акцептах и собственных векселях, обращаемых на рынке долговых обязательствах, выпускаемых до востребования и сроком до 30 дней, с 31 до 90 дней и свыше 90 дней. Постатьепрочие обязательства показываются кредитовые остатки на счетах расчетов по прочим иностранным операциям в иностранной валюте, расчетов между учредителями одного банка, расчетов с министерством финансов рфпо операциям с ценными бумагами и разных расчетов с этим же министерством, а также отражаются транзитные операции по квартплате, коммунальным, налоговым и прочим инкассируемым платежам, расчеты с прочими кредиторами, с нехозрасчетными организациями банка по их финансированию, с кредиторами по капитальным вложениям и др. Далее отражается сумма всего обязательств. По статье прочие пассивы показываются доходы будущих периодов, будущих периодов в иностранной валюте, будущих периодов по ценным бумагам и резервыподобесценение вложений в ценные бумаги. Суммируя итоги по статьям прочие пассивы, всего обязательств и всего собственных источников, получаем величину пассива баланса. Одним изважнейшихтребований,предъявляемыхк финансовойотчетности, является прозрачность (транспарентность) приводимых в ней показателей. Этов первую очередь означает их доступность для понимания самым широким кругом пользователей информации,втомчисле инвесторами. Поэтому интересно сравнить состав и содержание отчетных показателей российскихкоммерческихбанкови рекомендованных международным стандартом ias 30 раскрытия в финансовых отчетах банков и подобных финансовых учреждений. Особоследуетотметить,чтомеждународныестандарты финансовой отчетности имеют надотраслевой характер, и только в одном случае допущено отступление от этого принципа- разработан специальный стандарт для банков. Рассмотрим стандарт по банкам - ias 30. Встандартеотмечается,чтодляпользователей финансовой отчетностибанкаинтереспредставляютего ликвидность и платежеспособность, а также риски, связанные с управлениемактивамии пассивами, приведенными в бухгалтерском балансе и его отдельных статьях. Для лучшего понимания серьезности рисковруководствобанкадолжно приводить комментарии к финансовой отчетности, в которых должно указываться, как контролируются риски, связанные с операциями банка, и как можно управлять этими рисками. В строении российского банковского баланса итой примернойсхеме, которая приведена в стандарте, принципиальные расхождения отсутствуют. Однако дебиторскую (ссудную) и кредиторскую задолженности следует различать по срокам погашения: до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 месяцев до 1 года, от 1 года до 5 лет и от 5 лет и выше. Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются с учетомпотребностейтранснациональных корпораций, владеющих предприятиями в различныхстранах мира. Поскольку к таким корпорациям относятся крупнейшие мировые банки, то в отчетности они должны приводить данные о филиалах в отдельных регионах, а также о крупных суммах иностранной валюты, поскольку одним из видов риска является валютный. Дляпредупрежденияпотерьвследствиеневозврата выданных кредитов так же, как и в российской практике, рекомендовано создавать резервы. Однако оценка величины этих потерь полностью зависит от позиции руководствабанка, причем эта оценка должна постепенно уточняться. И, наконец, в ias 30 определенное местоуделено операциям банка со связанными сторонами, о которых мы неоднократно упоминалираньше.Посколькудоверительные отношения банка со связанными сторонами,обусловившие предоставление льготных кредитов или же особо крупных ссуд, могутсерьезноповлиятьнарезультаты коммерческой деятельности и финансовое положение банка,товего финансовой отчетности информация о связанныхсторонах должна рассматриваться отдельно. (Продолжение следует) с. Стуков, л. Стуков Главная -> Законодательство Сначала в россию сбросят ядерные отходы, потом - отбросы человечества? криминал- строительные материалы Алло, ресин слушает Социально-экономическое положение республики карелия в январе-марте 2002 года Социально-экономическое положение в январе-сентябре Социально - экономическое положение ульяновской области в первом полугодии 2000 года Социально - экономическое положение республики хакасия за январь- июнь 2000 года Страхование имущества граждан Строительная деятельность: особенности учета и налогообложения Строительные работы, выполняемые хозяйственным и подрядным способами для собственного потребления Строительство: документальное оформление и учет материалов топаз в конце тоннеля Учет расхода материалов при строительстве: выбор оптимального варианта Азбука бухучета |