Главная -> Законодательство ((1))

5 ноября 1998 года вступил в силу федеральный закон о лизинге, повлекший за собой заметные изменения в нормативном регулированииэтой деятельности. В представленном материале проводится ретроспективныйанализ документов, регулирующих правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты лизинговых сделок.

Что касается бухгалтерского учета и налогообложения, то здесьочень много спорных, не урегулированных нормативными документами вопросов. Закон о лизинге ввел новые понятия и конкретизировал уже существовавшие, что добавило проблем при отражении в учете операций финансовой аренды.

Приглашаем читателей к обсуждению этой важной темы. Ваши предложения будут направлены в соответствующие органы, от позиции которых зависит решение спорных вопросов.

Н. Калинин, ведущий эксперт аудиторской фирмы цба

правовые основы.

Для того чтобыизначально внести определенность в рассматриваемую тему, очертим правовое поле лизинга в российской федерации.В настоящее время оно определяется следующими нормативными документами:

федеральный закон от 29 октября 1998 г. n 164-фз о лизинге (принят гд фс рф 11 сентября 1998 г.);

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. n 16-фз о присоединении российской федерации к конвенции унидруа о международном финансовом лизинге (принят гд фс рф 16 января 1998 г.);

Гражданский кодекс рф. Часть вторая (введен федеральным законом от 26 января 1996 г. n 15-фз с 1 марта 1996 г.); Глава 34 аренда, параграф 6 финансовая аренда (лизинг);

конвенция о международном финансовом лизинге, заключена в оттаве 28 мая 1988 г.

Указ президента рф от 17 сентября 1994 г. n 1929 о развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности;

временное положение о лизинге (утвержденo постановлением правительства рф от 29 июня 1995 г. n 633; в редакции от 21 июля 1997 г.);

Положение о лицензировании лизинговой деятельности в российской федерации, (утверждено постановлением правительства рф от 26 февраля 1996 г. n 167);

типовой устав лизинговой компании (утвержден минэкономики и минфином рф 29 декабря 1995 г.);

Примерный договор о финансовом лизинге движимого имущества с полной амортизацией (утвержден минэкономики и минфином рф 29 декабря 1995 г.);

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утверждены минэкономики и минфином рф 16 апреля 1996 г.);

Письмо гтк рф от 20 июля 1995 г. n 01-13/10268 о таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений;

указание гтк рф от 25 апреля 1994 г. n 01-12/328 о некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза);

постановление правительства рф от 20 ноября 1995 г. n 1133 о внесении дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;

указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом минфина рф от 17 февраля 1997 г. n 15).

Кроме приведенных выше документов в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, косвенно определяющие экономическое, налоговое, юридическое содержание лизинговых операций. Например, документы, регулирующие вопросы применения ускоренной амортизации; определяющие понятия основных фондов, движимого и недвижимого имущества; устанавливающие те или иные налоговые или таможенные льготы и т. Д.

Представленная нормативная база достаточно противоречива и не всегда позволяет находить однозначный ответ на возникающие вопросы. Некоторые аспекты лизинговой деятельности вообще не урегулированы напрямую. Поэтому в некоторых ситуациях приходится приниматьрешения, основанные на обычаях делового оборота, аналогии, международном опыте.

Лизинговые сделки заключаются на длительный срок, в течение которого смена нормативной базы может произойти не один раз. Это в свою очередь может привести к существенным изменениям условий хозяйствования как лизингодателя, так и лизингополучателя. В этой связи очень важно знать периоды действия тех или иных актов и их существенные положения. На протяжении всего изложения мы будем прослеживать динамику понятий,относящихся к лизинговым операциям.

Заметим, что гк рф не предусматривает необходимости принятия дополнительного акта гражданского законодательства, регулирующего договор финансовой аренды. Статьи 665-670 о финансовой аренде вместе с положениями параграфа 1 общие положения об аренде главы 34 аренда и общими положениями гк об обязательствах создают достаточно полную гражданско-правовую базу для этой разновидности аренды. Согласно п. 2 ст. 3 гк рф нормы других законов, принятых не в соответствии с кодексом, должны ему соответствовать.

Однако закон о лизинге, на наш взгляд, представляет собой не дополнительный акт гражданского законодательства в виде федерального закона, регулирующегофинансовую аренду, а самостоятельный федеральныйзакон, регулирующий лизинговую деятельность, включающую в себя в том числе и сделки финансовой аренды.

Понятие лизинг.

Большинство проблем в трактовке данного понятия связано с тем, что заимствованное из чужого языка слово лизинг и его русский синоним аренда стали нести разную смысловую нагрузку. В литературе же слово лизинг часто используется по прямому назначению, то есть как заменитель слова аренда.

На наш взгляд, именно в понятие лизинг законом о лизинге внесены наиболее радикальные изменения, определившие, по сути, и остальные нововведения данного закона. Изменения понятия лизинг можно проследитьпо формулировкам нормативных документов, действовавших до выхода закона о лизинге, и в самом законе (см. Таблицу 1).

Из анализа таблицы следует, что гк рф фактически закрепил законодательно то, что было определено во временном положении. Закон же определяет лизинг как вид инвестиционной, а не предпринимательской деятельности. Кроме того, рассматриваемое понятие, сформулированное в законе, предполагает снятие некоторых ограничений, присущих лизингу как договору чисто финансовой аренды. Это следует как из формулировки, так и из форм, типов и видов лизинга,регулируемых настоящим законом, что будет рассмотрено позднее.

Объект лизинга.

Достаточнораспространенной является точка зрения, что объектом лизинга могут быть лишь основные средства в общепринятом бухгалтерском понимании, то есть средства, отнесенные к основным нормативным документам бухгалтерского учета. Это мнение имеет под собой реальную основу. Так, во временном положении о лизинге, объект лизинга определяется как имущество, отнесенное по действующей классификации к основным средствам. В указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга лизинговое имущество учитывается способом, принятым для учета основных средств (затраты по приобретению собираются на счете 08 капитальные вложения, амортизация учитывается по кредиту счета 02 износ основных средств, списание лизингового имущества с баланса производится с использованием счета 47 реализация и прочее выбытие основных средств). Анализируя эти документы, практикующий бухгалтер вряд ли будет воспринимать лизинговое имущество иначе чем основные средства.

Однако закон определяет другие критерии, основным из которых является непотребляемость предмета лизинга, то есть сохранение натуральных свойств в процессе его использования. Например, не могут стать предметом лизинга строительные материалы.

Втаблице 2 приведены определения предмета лизинга в нормативных документах. Курсивом выделены изменения, вводимые очередным актом.

Новый федеральный закон привел лизинговое законодательство в части определения объекта лизинга в соответствие с требованиями гк рф.

Таким образом,для того чтобы имущество могло быть использовано в качестве объекта лизинга, оно должно относиться к непотребляемым вещам.

Еще однотребование законодательства - использование предмета лизинга в предпринимательских целях. Установить критерии в данном случае нельзя, поскольку это зависит не от самого предмета лизинга, а от обстоятельств, в которых он используется (вероятно, ни у кого не возникнет сомнений по поводу назначения станка, однако потребуются косвенные доказательства назначения легковой автомашины).

Субъекты лизинга.

По нашему мнению, данный вопрос не урегулирован до конца, поэтому он требует подробного рассмотрения.

1. Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - физическое или юридическое лицо...;

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо...;

Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо...

2. Любой из субъектов лизинга может быть резидентом российской федерации, нерезидентом российской федерации, а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством российской федерации (ст. 4 закона о лизинге).

Как видно из приведенного определения, закон о лизинге существенно расширяет субъектный состав лизинговых операций, приближая его к требованиям гк рф. Однако, если воспринимать текст закона дословно, вызывает сомнение возможность обычных физических лиц (не индивидуальных предпринимателей) выполнять функции лизингополучателей, если учесть, что лизинговое имущество должно относиться к средствам производства (см. Преамбулу к закону) и использоваться для предпринимательских целей. Что касается возможности выполнения физическим лицом функций лизингодателя, то определение лизинговой деятельности в качестве инвестиционной теоретически допускаеттакую возможность. Действительно,человек мог бы профинансировать приобретение оборудования длялизингополучателя. Однако в этом случае совершенно неопределенными становятся вопросы обеспечения прав участников инвестиционного процесса. Страхование, гарантии, оформление первичных документов, процедура оформления договорных обязательств, одним из субъектов которых является физическое лицо, вопросы налогообложения - это не полный перечень проблем, которые придется решать в этом случае.

Нормативные акты оперируют понятием лизинговая компания.

Лизинговыекомпании (фирмы) - коммерческие организации (резиденты российской федерации или нерезиденты российской федерации), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством российской федерации порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности (п. 1 ст. 5 закона о лизинге).

При рассмотрении данного понятия следует обратить внимание на обязательныеусловия действия лицензии, существенными из которых являются:

наличие не менее одного находящегося в стадии реализации договора финансового лизинга в течение срока действия лицензии;

приоритетность лизинговой деятельности по отношению к иным видам хозяйственной деятельности, осуществляемым лизинговой компанией (не менее 40 процентов дохода от реализации лизинговых услуг в общем объеме доходов компании по итогам хозяйственной деятельности за год).

Также обратим внимание на то, что и в законе, и в положении о лицензировании определена необходимость лицензирования лизинговых сделок только применительно к финансовой аренде.

Таким образом, возникает вопрос о необходимости получения лицензии, во-первых, при осуществлении разовых лизинговых сделок; во-вторых, при осуществлении других (помимо финансового) видов лизинга, регулируемых законом о лизинге (возвратный и оперативный лизинг).

По нашему мнению, исходя из содержания действующих нормативных документов могут быть сделаны следующие выводы:

деятельность на рынке лизинговых услуг осуществляется профессиональными и непрофессиональными организациями;

лизингодателем может быть любое юридическое лицо, как резидент, так и нерезидент российской федерации, выполняющий функции лизингодателей;

юридические лица, уставами которых предусматривается осуществление лизинговой деятельности икоторые имеют существенный объем дохода от этой деятельности (более 40% в общем объеме), обязаны получить лицензию на осуществление лизинговой деятельности. Такое юридическое лицо признается лизинговой компанией. Лизинговые компании являются профессиональными участниками на рынке лизинговых услуг;

бухгалтерский учет и налогообложение в настоящее время осуществляютсяпо одной схеме и лизинговыми компаниями, и непрофессиональными участниками рынка лизинговых услуг;

осуществление деятельности в части оперативного лизинга не требует наличия лицензии;

лизингополучателем может быть любая организация или частный предприниматель,осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Еще раз заметим, что сделанные выводы отражают точку зрения автора на проблему определения участников лизинговых операций. Прошло уже более половины срока, отведенного на приведение нормативных актов в соответствие с нормами закона. Остается надеяться на то, что в ближайшее время появятся разъяснения соответствующих органов по поднятым вопросам.

Формы, типы и виды лизинга.

Закон несколькосистематизировал лизинговые операции, выделив в виде основных форм лизинга внутренний и международный, а в качестве основных типов - долгосрочный, среднесрочный и краткосрочный лизинг.

Основной новациейзакона является введение наряду с финансовым лизингом еще двух видов - возвратного и оперативного.

Ввиду того что стороны лизинговых сделок пользуются льготами при учете затрат для целей налогообложения, начислении амортизации, уплате таможенных платежей, признание или непризнание сделки лизинговой может существенным образом повлиять на финансовые результаты деятельности организаций.

Основными признаками договора лизинга закон о лизинге признает: наличие инвестиций у лизингодателя по приобретению имущества для сдачи в лизинг, передачу этого имущества на основании договора лизинга лизингополучателю.

Рассмотрим определения основных видов лизинга в соответствии со статьей 7 закона.

Финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Как видно из приведенного определения, закон (так же как и п.6. Временного положения) вводит дополнительные условия для отнесения договора к договору финансовой аренды (лизинга), а именно: срок договора и условие о переходе права собственности.

Возвратный лизинг является, по сути, разновидностью финансового лизинга. Особенность заключается в том, что продавец предмета лизинга является одновременно и лизингополучателем.

Оперативный лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который имущество передаетсяв лизинг, устанавливается на основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга.

Таким образом, законом к лизинговым сделкам отнесены договоры оперативного лизинга, которые не регулировались временным положением.Кроме того, такие сделки не могут регулироваться положениями гк рф, относящимися к финансовой аренде(лизингу), так как отсутствует существенное условие договора - приобретение имущества, определенного лизингополучателем.

К оперативному лизингу не применимы и нормы гк рф, регулирующие договор проката, так как в законе отсутствует требование публичности договора, что является существенным признаком договора проката по гк.

Следовательно, оперативный лизинг регулируется законом о лизинге и общими нормами гк рф по аренде.

К сожалению, закон не отвечает на множество вопросов, которые возникают в практической деятельности. Например:

как классифицировать лизинг, в случаях если:

а) лизинг финансовый, но срок договора существенно меньше нормативного срока службы лизингового имущества;

б) лизинг оперативный, но срок действия договора сопоставим с нормативным сроком службы?

является ли обязательным условие о наличии трех договоров при оперативном лизинге, т. Е. Должен ли лизингодатель при покупке на свой страх и риск указывать в договоре купли-продажи, что имущество приобретается для сдачи в лизинг? есть ли разница в том, кто осуществляет оперативный лизинг: лизинговая компания или непрофессиональный участник лизингового рынка?

имеют ли решающее значение при осуществлении оперативного лизинга намерения организации при закупке имущества и как эти намерения подтвердить?

при внесении изменений в нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учети налогообложение лизинговых операций, необходимо определить, на какие виды и типы сделок распространяются те или иные льготы и правила ведения учета.

Главная -> Законодательство

доклад о соблюдении прав граждан на территории края и деятельности- строительные материалы Окно в европу 2 Организация учета материалов в строительных организациях Осторожно: henkel (2) Павловский район Порнометражный фильм Права и обязанности покупателя (продолжение) глава iii