Главная -> Законодательство ((часть 3))

Налог на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии с законом и инструкцией плательщиками налога являются юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения этих юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Структурное подразделение юридического лица, у которого отсутствует по крайней мере один из указанных атрибутов, не является плательщиком налога. При реализациитаким подразделением продукции (товаров,работ, услуг) налог уплачиваетюридическое лицо по месту своей постановки на налоговый учет. При реализации не выше себестоимости налогооблагаемая база определяется с учетом особенностей, аналогичных изложенным выше в отношении налога на реализацию гсм.

Налог исчисляется по каждому виду деятельности в отдельности.

Отрицательный результат по одному виду деятельности не может уменьшить налогооблагаемую базу по другому виду деятельности.

У торговой организации при реализации одного товара ниже себестоимости отрицательный результат не должен уменьшать положительный результат по другим торговым операциям в соответствии с п. 17 и 22 инструкции.

Сумма платежей по налогу включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам. Доначисленные суммы налога в результате реализации ниже себестоимости уплачиваются за счет собственных средств и учитываются на сч. 81. Если в течение квартала помесячные платежи вносились исходя из фактической реализации, а доначисление в соответствии с п. 17 произведено один раз по итогам квартала, то дополнительные платежи вносятся в соответствии с п. 24.3 инструкциив пятидневный (десятидневный) срок с последней даты, установленной для сдачи квартальной(годовой) бухгалтерской отчетности, и пени не начисляются.

Стоимость построенного объекта (завершенного этапа строительства) при строительстве хозспособом подлежит включению в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг) и соответственно облагается налогом.

При реализации изготовленной продукции через магазин, состоящий на балансе организации, налог исчисляется по двум видам деятельности: производственной - при передаче в магазин и торговой - при реализации через магазин.

При реализации изготовленной сельскохозяйственной продукции через магазин, состоящий на балансе предприятия, доходы от такой реализации с целью определения льготы рассчитываются исходя из стоимости передаваемой в магазин сельскохозяйственной продукции, а в общую сумму доходов помимо указанных выше сумм включается разницамежду продажной и покупной стоимостью товаров по торговой деятельности.

Включение в выручку расходов по таре и транспортировке товаров, продукции производится в порядке, аналогичном налогу на реализацию горюче-смазочных материалов.

Исключение из налогооблагаемой базы экспортных пошлин, сумм лицензионного сбора за право розлива, хранения и производства алкогольной продукции предусмотрено лишь с 4 марта 1997 г. - Даты вступления в силу п.18 инструкции в редакции изменений и дополнений n 6.

Не включаются в налогооблагаемую базу суммы налога на реализацию гсм, исчисленного у производителя, - от всей выручки, а у перепродавца- от разницы между продажной и покупной стоимостью указанных материалов.

Уплатаналога от внереализационных доходов, получаемых предприятиями и организациями (в том числе - бюджетными и некоммерческими)от размещения временно свободных денежных средств на депозитных и иных счетах в банках, а также получаемых в виде процентов по ценным бумагам, не установлена, в том числе не была установлена и до 4 марта 1997 г. - Даты вступления в силу п. 21 инструкции в редакции изменений и дополнений n 6, согласно сложившейся арбитражной практике.

Для бюджетных и некоммерческих организаций законом льготы не предусмотрены. При наличии реализации продукции (работ, услуг) указанные организации, в том числе образовательные организации, учреждениякультуры, подразделения вневедомственной охраны, медицинские учреждения, должны платить налог в общеустановленном порядке.

Эта норма была установлена и до вступления в силу изменений и дополнений n 6.

Не уплачивают налог медицинские учреждения от денежных сумм, получаемых от фондов обязательного медицинского страхования, в том числе - через медицинские страховые компании.

В соответствии с письмом госналогслужбы россии от 5 апреля 1994 г.n Вз-6-15/114 средства за отпущенную лесхозами и лесничествами лесопродукцию, получаемую от рубок ухода за лесом, семена, посадочный материал и другие материалы, средства за оказанные услуги зачисляются на бюджетные счета, а с 1992 года - на текущие счета суммы по поручениям, открытые для учета собственных средств лесхозов, и направляются на финансирование лесного хозяйства. Указанные средства не подлежат налогообложению.

Деятельность организаций, перепродающих газ, тепло, воду, электроэнергию, сжатый воздух и тому подобное, иных организаций трубопроводного транспорта рассматривается в целях бухучета и налогообложения как торговая, и начиная с 4 марта 1997 г. Такие организацииуплачивают налог от разницы между покупной и продажной стоимостью этих товаров.

Если организация трубопроводного транспорта не перепродает транспортируемый товар,не являясь его собственником, а оказывает услугипо его транспортировке, налогообложению подлежит выручка от реализации указанных услуг.

Ломбарды уплачивают налог от выручки, включающей суммы, полученные от проведения оценки и хранения имущества, принятого в залог; суммы (проценты) по предоставленным кредитам. При реализации имущества, принятого в залог, объектом обложения налогом является сумма разницы между выручкой от реализации и стоимостно невозвращенной суммы заложенного имущества.

Организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.

Если в уставе организации предоставление имущества в аренду как виддеятельности не указано, но расходы, связанные с содержанием сдаваемого в аренду объекта, учитываются на счетах, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения, то суммы арендной платы должны быть отнесены на счет 46 реализация продукции (работ, услуг). В противном случаесуммы возникающего убытка не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При включении организацией арендной платы в состав внереализационных доходовзатраты по содержанию объекта, сданного в аренду, должны относиться на счет собственных средств организации, так как на внереализационные расходы списываются износ и ремонт объекта, сданного в аренду (п. 24 положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве).

Учитывая вышеизложенное, бюджетныеи некоммерческие организации, предоставляющие в аренду имущество, находящееся в государственной и муниципальной собственности, которым разрешено не перечислять вырученные средства собственнику этого имущества, а оставлять у себя на определенные цели, не облагаются налогом в части указанной деятельности при условии целевого использования указанных средств.

Организации, предоставляющие посреднические услуги, в том числе - участвующие в расчетах, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг.

Объем и время получения выручки от реализации продукции (товаров) через посредника должны быть определены с учетом требований, аналогичных изложенным в разделе о налоге на гсм.

При переуступке праватребования налогообложение у поставщика продукции, переуступающего право требования, и у перепродавца права требования имеет следующие особенности.

У цедента - поставщика продукции (товаров, работ, услуг) выручка от реализации продукции определяется в соответствии с учетной политикой - по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, в иной момент перехода права собственности на продукцию или по мере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).

В частности, если учетная политика установлена по оплате, у цедента при переуступке права требования возникает выручка от реализации ранее поставленной им продукции (товаров, работ, услуг).

Что касается размера выручки от реализации, то для целей налогообложения он определяется однократно, исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем, и не зависит от договорной стоимости уступаемого права требования. В случае занижения оплаты проданной дебиторской задолженности убыток отданной операции для целей налогообложения не учитывается.

В том случае если цессионарий приобретает право требования и затем реализует его (в том числе дебитору), указанное право следуетрассматривать как финансовое вложение, которое не облагается у предприятий налогом(в том числе - у профессиональных участников рынка ценных бумаг, поскольку право требования не является ценной бумагой согласно гражданскому кодексу рф).

Что касается банков, то доходы от перепродажи права требования включаются в налогооблагаемую базу (п. 4 раздела i положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлениемправительства российской федерации от 16 мая 1994 г. n 490 об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями).

У страховых компаний доходы от перепродажи права требования также подлежат налогообложению (п. 2 г раздела i положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением правительства российской федерации от 16 мая 1994 г. n 491 об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками).

При расчетах за продукцию (товары, работы, услуги) векселями, когда покупатель является векселедателем, при учетной политике по оплате выписывание векселя не приводит к появлению налогооблагаемой базы. Объект налогообложения возникает в момент погашения дебиторской задолженности, продолжающей числиться за покупателем продукции (товаров, работ, услуг),- в момент погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо.

Убыток от реализации векселя по цене меньшей, чем отгруженная продукция (выполненные работы, оказанные услуги), не уменьшает налогооблагаемую базу.

Если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в момент передачи векселя погашается дебиторская задолженность покупателя и должна быть определена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), если у поставщика учетная политика установлена по оплате.

Строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог от выручки, полученной от выполнения работ собственными силами. При этом указанный порядок применяется и в том случае, если учетная политика установлена по оплате и денежные средства в оплату всего комплекса выполненных работ поступают от заказчика в одном отчетном периоде, а расчеты с субподрядчиками производятся в следующем.

У банков доходы от перераспределения кредитных ресурсов между подразделениями, являющимися самостоятельными налогоплательщиками, впределах одного юридического лица относятся к п. 1 вышеуказанного положения n 490 и подлежат налогообложению наряду с другими начисленными и полученными процентами.

Включаются в налогооблагаемую базу доходы, полученные банком при покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от котируемого банком россии курса валюты на день совершения операции, в соответствии с п. 10 разд. i Положения n 490. Расходы, возникающие при совершении указанных операций, при налогообложении не учитываются.

В налогооблагаемую базу не включаются:

* у банков - нереализованная курсовая разница, определяемая как разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте (исчисленной по курсу, котируемому банком россии на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетныйпериод), и рублевой оценкой этого имущества или обязательств (исчисленной по курсу, котируемому банком россии на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период), поскольку такая разница учитывается согласно п. 57 разд. iii Положения n 490;

* у банков, страховых компаний и профессиональных участников рынка ценных бумаг - доходы, определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг;

* доходы по государственным краткосрочным бескупонным облигациями иным аналогичным (дисконтным) ценным бумагам субъектов российской федерации;

* проценты по ценным бумагам, в частности, доходы в пределах роста накопленного купонного дохода по облигациям федерального займа, государственного сберегательного займа, государственного внутреннего валютного займа, рао высокоскоростные магистрали.

Остальные доходы банков по указанным ценным бумагам в соответствии с п. 13 разд. i Положения n 490 включаются в налогооблагаемую базу.

Отрицательнаяпереоценка учитывается для целей налогообложения в пределах положительной переоценки по отдельным выпускам указанных ценных бумаг.

До выхода изменений n 6 был определен особый порядок налогообложения для инвестиционных институтов, после - для профессиональных участников рынка ценных бумаг (п. 21.14 инструкции n 30).

Инвестиционным институтом организация является тогда и толькотогда, когда она получила лицензию инвестиционного института.

Понятие профессионального вида деятельности на рынке ценных бумаг более широкое, оно определено федеральным законом от 22 апреля 1996 г. n 3993 о рынке ценных бумаг. Например - брокерская, депозитарная деятельность, консультирование на рынке ценных бумаг. Купля-продажа ценных бумаг от своего имени и за свойсчет в настоящее время не является профессиональной деятельностью.

Таким образом, организация, получившая лицензию профессионального участника рцб, попадает под действие п. 21.14 инструкции n 30.

Также считается профессиональным участником рынка ценных бумаг и несет соответствующие обязанности по уплате налога организация, в уставе которой определено, что она является профессиональным участником рынка ценных бумаг, но не получила лицензии. С правовой точки зрения она пока еще не имеет права осуществлять профессиональные виды деятельности на рынке ценных бумаг, но может покупать и продавать ценные бумаги от своего имени и за свой счет.

Кроме того, организация, не имеющая лицензии, не содержащая соответствующей записи в учредительных документах, но получившая любого размера доход от профессионального вида деятельности, облагается налогом как профессиональный участник рынка ценных бумаг (от доходов при купле-продаже ценных бумаг) в соответствии с п. 21.14.

Помимовыручки от реализации продукции (работ, услуг, например, брокерских), отражаемой по счету 46, профессиональными участниками рынка ценных бумаг облагается разность, образуемая путем вычитания из продажной стоимости ценных бумаг:

- их учетной стоимости;

- процентов по проданным облигациям, начисленным с момента их последней выплаты;

- расходов по продаже в виде комиссионных и вознаграждений.

Налогом не облагаются проценты по ценным бумагам.

По гко (государственным краткосрочнымбескупонным облигациям) дисконт (разница между продажной или номиналом - при погашении - и покупной стоимостью) приравнен к проценту и налогом не облагается.

По офз (облигациям федерального займа), огсз (облигациям государственного сберегательного займа), рао всм (рао высокоскоростные магистрали), овгвз (облигациям внешэкономбанка и минфинароссии - облигациям внутреннего государственного валютного займа) не включаются в налогооблагаемую базу доходы в пределах роста накопленного купонного дохода.

В пределаходного купонного периода это определение эквивалентно разнице между накопленным купонным доходом при продаже облигации и накопленным купонным доходом при покупке.

Остальные доходы по вышеуказанным ценным бумагам подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

По ценным бумагам субъектовроссийской федерации предусмотрен такой же порядок налогообложения, что и для ценных бумаг российской федерации. Таким образом, дисконт по ценным бумагам субъектов российской федерации также приравнен к проценту, если он определен как доход в утвержденных эмитентом условиях выпуска этих ценных бумаг.

Расходы по продаже, как было уже отмечено, исключаются из выручки от реализации ценных бумаг.

Расходы же при покупке исключаются из выручки от реализации ценных бумаг в составе учетной стоимости по следующим основаниям.

Главная -> Законодательство

О российском экспорте услуг О внесении изменений и дополнений в правила продажи отдельных видов- строительные материалы Подсчитали прослезились Пояснения к заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения n мп (3) Путь к атомному щиту Реальный сектор - реальные результаты Резервы есть Российская федерация Рынки товаров и услуг на страницах газеты коммерческие вести, 1999 год Ситуация в aдыгее: взгляд из москвы в соответствии с поручением- строительные материалы Социально-экономическое положение республики карелия в январе-сентябре 2001 года Социально-экономическое положение республики карелия в 2001 году (ч