Главная -> Законодательство (Строительная деятельность: особенности учета и налогообложения)

Готовимся к отчету вместе.

Учет затрат при проведении строительных работ.

Учет себестоимости строительных работ ведется в соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными минстроем рф от 4 декабря 1995 г. n Бе-11-260/7 (далее - типовые рекомендации).

Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляется по договорам на строительство.

При осуществлении предприятием однотипных строительных работ по разным договорам запрещается объединять затраты по таким договорам. Объединение затрат допускается только в случаях:

* заключения договоров в виде комплексной сделки;

* когда договоры относятся к одному проекту ( п.1.6 типовых рекомендаций).

К материалам, включаемым в себестоимость строительных работ в составе прямыхрасходов, относят только непосредственно используемые при выполнении работ.

Затраты на материалы, используемые вподсобных производствах; запасные части, энергия, материалы, предназначенныедля ремонта машин и механизмов; материалы, расходуемые на другие нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов, не относят непосредственно на счет 20 основное производство (п. 2.9 типовых рекомендаций).

Пример

предприятие приобрело масляную краску на сумму 6000 руб. Для выполнения договора n 1, половых досок на сумму 4000 руб. Для выполнения договора n 2 и эмаль на сумму 2500 руб. Для покраски инструмента.

Проведение данных работ отражаем в бухгалтерском учете следующим образом:

д-т сч. 20 (субсчет 20-1 договор n 1) к-т сч. 10 - 60 руб. - Использован материал (масляная краска) при выполнении работ по договору n 1;

д-т сч. 20 (субсчет 20-2 договор n 2) к-т сч. 10 - 40 руб. - Использован материал (доска половая) при выполнении работ по договору n 2;

д-т сч. 26 к-т сч. 10 - 25 руб. - Использован материал (эмаль) для покраски инструмента.

Списание общехозяйственных расходов согласно учетной политике предприятия происходит пропорционально стоимости используемых материалов:

договор n 1 - 60: (60 + 40) х 100% = 60 %;

договор n 2 - 40: (60 + 40) х 100% = 40 %.

Д-т сч. 20-1 к-т сч. 26 - 15 руб. - На себестоимость объекта по договору n 1 списаны общехозяйственные расходы (25 х 60%);

д-т сч. 20-2 к-т сч. 26 - 10 руб. - На себестоимость объекта по договору n 2 списаны общехозяйственные расходы (25 х 40%).

Налог на добавленную стоимость

согласно п. 12 т инструкции госналогслужбы от 11 октября 1995 г. n 39 о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость от ндс освобождается стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением бюджетных средств, при условии, что в отчетном налоговом периоде эти средства составили не менее 40 процентов. Бюджетные средства исчисляются нарастающим итогом с учетом предыдущих налоговых отчетных периодов.

Рассмотрим болееподробно положения, которые следует учитывать для получения данной льготы.

1. Бюджетное финансирование должно составлять не менее 40 процентов.

Подрядчик, получая от заказчика по платежному поручению денежные средства, самостоятельно не может определить, из каких источников финансируется данное строительство,поэтому подтверждением для освобождения работ по строительству от ндс является документ об объемах выполненных работ и источниках финансирования, подписанных заказчиком и подрядчиком (п. 12 т данной инструкции).

При сдаче декларации по ндс в налоговую инспекцию, чтобы воспользоваться льготой, предприятие должно представить заявление на льготу, подтвержденную вышерассмотренным документом.

2. Объем бюджетных средств, за счет которых осуществляется финансирование (если для строительства одновременно привлекаются средства бюджета, целевых внебюджетных фондов, организаций и физических лиц), определяется нарастающим итогом с учетом предыдущих отчетных налоговых периодов.

Пример

финансирование строительных работ составило:

i квартал - 200 000 руб. За счет бюджета, 10 000 руб. За счет физических лиц;

ii квартал - 20 000 руб. За счет бюджета, 100 000 руб. За счет физических лиц;

iii квартал - 500 000 руб. Только за счет физических лиц.

Рассчитаем долю бюджетного финансирования для определения права на льготу.

i Квартал: объем бюджетного финансирования -

200 000: (200 000 + 10 000) х 100% = 95%.

Таким образом, в i квартале предприятие имеет право на льготу по ндс.

ii Квартал: объем бюджетного финансирования -

20 000: (20 000 + 100 000) х 100% = 17%.

Объем бюджетного финансирования за первое полугодие:

(20 000 + 200 000): (200 000 + 10 000 + 20 000 + 100 000) х 100%= 67%.

Несмотря на то что во ii квартале бюджетное финансирование составило 17 процентов, предприятие имеет право на льготу по ндс, так какпри исчислении нарастающим итогом объем бюджетного финансирования достигает 67 процентов.

iii Квартал: объем бюджетного финансирования за 9 месяцев с учетом...: (20 000 + 200 000): (200 000 + 10 000 +

20 000 + 100 000 + 500 000) х 100%= 27%.

Таким образом, в iii квартале предприятие утратило право на льготу по ндс, поскольку объем бюджетного финансирования составил менее 40 процентов.

Следует отметить, что при этом перерасчеты с бюджетом за предыдущие отчетные периоды по ндс не производятся.

3. Предприятие, ведущее строительство, имеет право на льготу только при строительстве жилых домов. При строительстве других объектов (например, офисных или производственных зданий) предприятия эту льготу утрачивают.

4. От ндс освобождаются работы только по строительству новых жилых домов. Работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации жилого фонда подлежат обложению ндс на общих основаниях, в соответствии с действующим законодательством.

Налог на пользователей автодорог

в организациях, осуществляющих строительную деятельность, при определенииоблагаемой базы по налогу на пользователей автодорог следует обратить внимание на

п. 21.8 инструкции госналогслужбы рф от 15 мая 1995 г.

n 30 о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды, где говорится, что строительные организации уплачивают налог c суммы выручки от реализации работ, полученных в результате выполненияработ собственными силами. Однако возникает вопрос, как определить объем работ, выполненных собственными силами, еслиучетной политикой установлено определение выручки по оплате. Действующими нормативными документами эта проблема до конца не урегулирована.

Согласно п. 4.37 типовых рекомендаций работы, выполненные субподрядными организациями, учитываются генподрядчиком по мере их оплаты на отдельном субсчете и включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика только после сдачи их заказчику. Но как в этом случае отражать выполненные субподрядные работы в бухгалтерском учете?

можно порекомендовать использовать счет 31 или отдельный субсчет на счете 20, как выполненные, но не оплаченные субподрядные работы (не включая его в состав незавершенного производства). В этом случае налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог не изменится, как и по остальным налогам.

Согласно п. 5.2 типовых рекомендаций прибыль от сдачи объектов, выполненных строительных работ, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ, выполненных собственными силами, и затратами на их производство.

Такимобразом, вне зависимости от того, произвела ли генподрядная организация оплату субподрядной организации, для определения финансового результата генподрядчикдолжен производить четкое разделение поработам, выполненным собственными силами,и работам, выполненным субподрядными организациями. Это можно сделатьна основании данных аналитического учета.

Пример

предприятие в марте выполнило строительные работы на сумму 240 000 руб., В том числе ндс - 40 000 руб., Из них было выполнено субподрядными организациями

180 000 руб., В том числе ндс - 30 000 руб. Себестоимость работ, выполненных собственными силами, учитываемая на счете 20, - 35 000 руб., Ндс, принимаемый к зачету, учитываемый на счете 19, - 5000 руб. От заказчика за выполненные работы получено в марте 120 000 руб., В том числе ндс - 20 000 руб. Субподрядным организациям передано в марте 36 000 руб., В том числе ндс - 6000 руб. Согласно учетной политике выручка от реализации для целей налогообложения определяется по оплате.

В учете данные операции отражаются следующим образом:

* расчет с поставщиками

д-т сч. 10 к-т сч. 60 - 25 000 руб. - Материал получен от поставщика;

д-т сч. 19 к-т сч. 60 - 5000 руб. - Ндс, оплаченный поставщику;

д-т сч. 60 к-т сч. 51 - 30 000 руб. - Оплачен материал (включая ндс);

* расчет себестоимости работ

д-т сч. 20 к-т сч. 10 (70, 68, 69 и др.) - 35 000 руб. - Сформирована себестоимостьстроительных работ, выполненных собственными силами.

По данным аналитического учета, субподрядная организация выполнила работы на сумму 180 000 руб. (В том числе ндс - 30 000 руб.) (Согласно акту выполненных работ).

Д-т сч. 31 (или отдельный субсчет по сч. 20) к-т сч. 60 - 180 000руб. - Выполненные, но не оплаченные субподрядные работы;

* реализация выполненных работ

д-т сч. 62 к-т сч. 46 - 240 000 руб. - Выполненные работы сданы заказчику;

д-т сч. 46 к-т сч. 76 - 40 000 руб. - Начислен ндс по сданным работам;

д-т сч. 51 к-т сч. 62 - 120 000 руб. - Заказчиком частично оплачены работы;

д-т сч. 76 к-т сч. 68 - 20 000 руб. - Начислен ндс;

* расчеты с субподрядной организацией

д-т сч. 60 к-т сч. 51 - 36 000 руб. - Частично оплачены субподрядной организацией выполненные ею работы (при общем объеме выполнения работ 180 000 руб.);

Д-т сч. 20 (субсчет 20-1 оплаченные субподрядные работы) к-т сч. 31 (или отдельный субсчет по сч. 20) - 30 000 руб. - Отражена себестоимость строительных работ,выполненных субподрядчиками;

д-т сч. 19 к-т сч. 60 - 6000 руб. - Ндс по субподрядным работам;

д-т сч. 46 к-т сч. 20-1 - 30 000 руб. - Списана себестоимость субподрядных работ;

д-т сч. 68 к-т сч. 19 - 11 000 руб. - Зачтен уплаченный ндс (6000 + 5000).

Определим налог на пользователей автодорог по данным аналитического учета с учетом полученной оплаты.

От заказчика получено 100 000 руб. (Без учета ндс). Работ, выполненных собственными силами: 200 000 -

150 000 = 50 000 руб. (Без учета ндс). Таким образом, к зачету принимается весь объем работ, выполненных собственными силами. Налог на пользователей автодорог составит: 50 000 х 2,5 % = 1250 руб.

Д-т сч. 26 к-т сч. 67 - 1250 руб. - Начислен налог на пользователей автодорог;

д-т сч. 20 к-т сч. 26 - 1250 руб. - На себестоимость списаны общехозяйственные расходы;

д-т сч. 46 к-т сч. 20 - 36 250 руб. - Списана себестоимость работ, выполненных собственными силами (1250 + 35 000);

* определение финансового результата насчетах бухгалтерского учета

д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 145 750 - определен финансовый результат - прибыль (240 000 - 40 000 - 36 250 - 30 000);

* определение финансового результата дляцелей налогообложения

выручка от работ, выполненных собственными силами для целей налогообложения, - 50 000 руб. (240 000 -

40 000) - (180 000 - 30 000).

Себестоимость работ, выполненных собственными силами, для целей налогообложения - 36 250 руб. (Корректировке на подлежит, так как оплата получена полностью).

Итого прибыль для целей налогообложения: 50 000 -

36 250 = 13 750 руб. Налог на прибыль составит: 13 750 х 35% = 4812,5 руб.

А. Грибков,.

Эксперт бп

Главная -> Законодательство

Дороги, которые нас объединяют Экологическая ниша аллы звягиной Где в россии деньги лежат? каждый россиянин потенциально владее тдвумя- строительные материалы Глава iii Глиняный ковер Игра головой (1) Исторические чтения: к 70-летию областного краеведческого музея Как защищаются те, кто украл кемеровоспецстрой Конкурентоспособная пенза Кризис метростроя Кузбасс в i полугодии 2002 г Либо прорыв - либо застой