|
 Обновления |
Главная -> Законодательство (Особенности аудита строительных организаций: аудит использования материальных ресурсов в строительстве) аудит использования материальных ресурсов в строительстве. В структуре себестоимости работ строительно-монтажных организаций значительный удельный вес составляют материальные затраты. При выполнении строительныхработ используютсяматериальныересурсы,образующие основу строительной продукции - возводимых зданий и сооружений, отдельных видов строительно-монтажных работ. В статью затрат материалы типовой группировки затратвстроительстве включаются затраты на используемые при выполнении работ строительные материалы,конструкции,детали,атакже топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Вэтойсвязиприаудитестроительно-монтажных организаций особое внимание должно быть уделено вопросам использования материальных ресурсов. В качестве правовой базы в данном случае применяются следующие нормативные документы: положениеповедениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, утвержденное приказом минфина россии от 29.07.98 г. n 34н (вводится в действие с 1 января 1999 г.; Утратит силу с 1.01.99 г. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации, утвержденное приказом минфина россии от 26.12.94 г. n 170); типовые методические рекомендации по планированию и учетусебестоимостистроительныхработ, утвержденные приказом минстроя россии от 4.12.95 г. n Бе-11-260/7 по согласованию с минэкономики россиииминфиномроссии (доведены до сведения финансовых органов письмом минфина россии от 15.01.96 г. n 2; до налоговых органов- письмом госналогслужбы россии от 16.04.96 г. n Вп-4-13/33н); инструкцияопорядкезаполненияформ годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу минфина россии от 12.11.96 г. n 97 (в редакции приказов минфина россии от 3.02.97 г. n 8, от 1.11.97 г. n 81н и от 20.10.98 г. n 47н); положение осоставезатратпопроизводствуи реализациипродукции(работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг),иопорядке формированияфинансовыхрезультатов,учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением правительства российской федерации от 5.08.92 г. n 552 (с последующими изменениями и дополнениями); положение по бухгалтерскому учету учет материально- производственных запасов (пбу 5/98), утвержденное приказом минфина россии от 15.06.98 г. n 25н (введено в действие с 1 января 1999 г.). МАтериально ответственные лица. Аудит использованияматериальныхресурсов рекомендуетсяначинатьсустановленияместхранения материально-производственных запасов и определениякруга материально ответственных лиц. Строительно-монтажная организация можетиметьдля хранения материально-производственных запасов центральные и приобъектные склады, а также кладовые. В составе крупных организаций могут быть специализированные подразделения по заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты - управления (отделы) производственно- технологической комплектации (уптк). Перечень мест хранения и материально ответственных лиц должен быть предусмотрен структурой организации и закреплен соответствующимраспорядительнымдокументом (приказом, распоряжением). По строительнымучасткам,прорабствам,отдельным строительным объектам материально ответственным лицом, как правило, является начальник участка (прораб). По вопросам определения материальной ответственности работников строительно-монтажной организации следует руководствоваться положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб,причиненныйпредприятию, учреждению, организации, утвержденнымуказомпрезидиума верховного совета ссср от 13.07.76 г. (С изменениями и дополнениями от 6.10.92 г.). ПРи аудите проверяется полнота заключения договоров с материально ответственными лицами по всем местам хранения материально-производственных запасов. Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены строительно-монтажной организацией с работником в соответствии со ст. 1211 кзот рф и ст. 11 положения о материальной ответственности. Заключение соответствующего договора об индивидуальной материальнойответственностивозможноне со всеми работниками,непосредственноучаствующимив процессе обслуживания материально-производственных запасов, а только с теми из них, кто выполняет работы или занимает должности, включенные в типовой перечень. В настоящее время таковым является перечень должностей иработ,замещаемыхили выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организациеймогутзаключатьсяписьменные договорыополнойматериальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданныхимдля хранения, обработки, продажи(отпуска),перевозкиили применения в процессе производства, утвержденный постановлением госкомтруда ссср и секретариата вцспс от 28.12.77 г. n 447/24 (в редакции постановления от 14.09.81 г. n 259/16-59). В случае применения строительно-монтажной организацией коллективной(бригадной) материальной ответственности следует руководствоваться ст. 12 положения о материальной ответственности и перечнем работ, при выполнении которых можетвводитьсяколлективная(бригадная)материальная ответственность, утвержденнымпостановлениемгоскомтруда ссср и секретариата вцспс от 14.09.81 г. n 259/16-59 (в редакции от 26.01.83 г.). ОПриходование материально-производственных запасов. Учетные операции по движению материальных ценностей должны быть оформлены с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением госкомстата россии от 30.10.97 г. n 71а. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с совместным постановлением госкомстата россии от 29.05.98 г. n 57а и минфина россии от 18.06.98 г. n 27н с 1 января 1999 г. К учету принимаются первичные учетные документы,еслионисоставленыпо унифицированным формам, утвержденным госкомстатом россии в 1997-1998 гг. В случаеотсутствиявальбомахунифицированных (типовых) форм, организации могут разрабатывать и утверждать формы документов в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, утвержденным приказом минфина россии от 29.07.98 г. n 34н. Согласно п. 13 положения такие формы документов должны содержать обязательные для них реквизиты. При аудите проверяется полнотаисвоевременность оприходования строительных материалов и других материальных ценностей. В соответствии с действующим порядкомпоступление материальных ресурсов в строительно-монтажных организациях осуществляется от поставщиков и организаций-заказчиков. При строительстве используются такжестроительныематериалы заказчиков в качестве давальческого сырья и материалов. В зависимости от источника поступленияматериалов производится соответствующее отражение этихоперацийв бухгалтерском учете строительно-монтажной организации.В частности, при использовании подрядчиком материалов поставки заказчика (ст. 745 гк рф) следует проверить, приняты ли указанные материалы к учету у подрядчика в установленном порядке. На практике стоимостьпередаваемыхматериалов удерживается заказчиком с подрядчикаприрасчетахза выполненные работы. При этом налог на добавленную стоимость исчисляется подрядчикомкполномуобъемувыполненных строительно-монтажных работ, включая стоимость переданных заказчиком материалов. Суммы налога на добавленную стоимость по таким материалам принимаются к зачету у подрядчика на основании первичных документов при условии указания в них этой суммы отдельной строкой. Довольно распространенной ошибкой является отражение подрядными организациями объема выполненныхстроительно- монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком не приходуются,вследствиечеговозникает возможность их бесконтрольного использования. На стоимость таких материалов занижается также налогооблагаемая база для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы. В случае передачи материалов заказчиком подрядчику на давальческих условиях (ст. 713 гк рф), оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, у строительно-монтажных организаций является только объем работ по укладке этих материалов в дело, без стоимости самих материалов (п. 9 инструкции госналогслужбы россии от 11.10.95 г. n 39 о порядкеисчисленияиуплатыналоганадобавленную стоимость).Следуеттакже проверить, ведется ли организацией забалансовый учет давальческихстроительных материалов на счете 003 материалы, принятые в переработку. Учет строительных материалов осуществляетсястроительно- монтажными организациями на субсчете 1 сырье и материалы счета 10 материалы. При аудите следует проверить полноту отнесения затрат, связанных с приобретением изаготовлениемстроительных материалов, на счет 10 материалы.Учетнойполитикой организации должен быть предусмотрен способ учета затрат- с использованием счетов 15 заготовление и приобретение материалов и 16 отклонение в стоимости материалов или без использованияэтихсчетов. Согласно плану счетов бухгалтерского учета перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, регулируется соответствующиминормативнымиактами.Для строительно-монтажных организаций таким нормативным актом являются типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. При аудите следует проверить, соответствует ли состав фактических расходов по заготовке и доставке материалов нормативномуперечню,установленномуп.2.9типовых методических рекомендаций. При этом с 1 января 1999 г. Следуеттакже учитывать требования положения по бухгалтерскомуучетуучетматериально-производственных запасов (пбу 5/98), утвержденного приказом минфина россии от 15.06.98 г. n 25н (п. 6 пбу 5/98). Кроме того, следует также проверить, не относились ли расходы по заготовлению материальных ценностей непосредственно по дебетусчетов учета издержек производства (счета 20, 23, 25, 26), минуя счета по учету производственных запасов. Методы оценки материально-производственных запасов. В соответствии с п. 49 положения о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации определение фактической себестоимостиматериальных ресурсов, списываемых в производство, разрешалось производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (фифо); по себестоимости последних по времени закупок (лифо). С 1 января 1999 г. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российскойфедерации(п.58положения) определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (фифо); по себестоимости последних по времени приобретений (лифо). Согласно п. 2.9 действующей инструкции опорядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности строительным организациям при списании материальных ресурсов в производство необходимо учитывать типовые методические рекомендациипопланированиюиучету себестоимости строительных работ. Согласно вышеуказанным типовым методическим рекомендациям строительные организации кроме предусмотренных положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российскойфедерациимогутдополнительно использовать такой традиционный для строительстваметод оценки запасов, как учет по планово-расчетным (учетным) ценамс отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от ихстоимостипопланово- расчетным (учетным) ценам. При учете материалов по учетным ценам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются учетные цены, в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей.Отклоненияфактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам отражаются на счете 16 отклонение в стоимости материалов по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально учетным ценам израсходованных и отпущенных материалов. Приаудитепроверяетсяправильностьопределения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство в зависимости от принятогоорганизацией метода оценки. В частности, при учете материалов по учетным ценампроверяется правильность составления расчета отклоненийвстоимости материалов, списываемых в производство. Списание строительных материалов в производство. Основанием для списания строительных материаловв производство являются следующие документы: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемыенепосредственностроительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем (п. 4.10 типовых методических рекомендаций); журнал учета выполненных работ по форме n кс-6 по каждому объекту строительства(п.7.2инструкциипо заполнениюформфедерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением госкомстата россии от 3.10.96 г. n 123); материальный отчет (форма n м-19) поматериально ответственному лицу- производителюработ,начальнику строительногоучастка(п.4.15типовыхметодических рекомендаций); форма n м-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении срасходом, определенным по производственным нормам (п. 4.16 типовых методических рекомендаций). Приаудите проверяется наличие вышеуказанных документов, оформление в соответствии с правилами по их заполнению. В частности, форма журнала n кс-6 и указания по его заполнению утверждены постановлением госкомстата россии от 30.10.97 г. n 71а. Порядок составления отчета по форме n м-29 установлен инструкцией, утвержденной приказом цсу ссср от 24.11.82 г. n 613 (настоящая инструкция действует в части,непротиворечащейзаконодательству российской федерации). Следует также проверить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов (формой n м-29, актами на разовоесписание материалов). В случае экономии строительных материалов списание их на производство осуществляется по фактическомурасходу. Перерасход материалов, разрешенныйруководителем строительнойорганизацииксписаниюназатратыпо производству строительных работ, отражается в учете согласно п.4.17 типовых методическихрекомендацийкакдоку- ментированное отклонение от норм расхода. Однако в целях налогообложения соответствующие суммы отклонений сверх норм и нормативов подлежат добавлению к налогооблагаемой прибыли. Перерасход материалов при его необоснованностина себестоимость строительных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством за причиненныйорганизации ущерб. Инвентаризация материально-производственных запасов. Приаудитеследуетпроверить,проводилась ли организацией годовая инвентаризацияматериально- производственных запасов. Такая инвентаризация проводится в соответствии со ст. 12 федерального закона от 21.11.96г.n129-фзо бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждаются наличие, состояние и оценкаматериально-производственных запасов. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Одним из таких случаев является обязательное проведение инвентаризации перед составлениемгодовойбухгалтерской отчетности. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерациигодовой инвентаризацииподлежитимуществоорганизаций, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. При проведении инвентаризации и оформленииеерезультатов следует руководствоваться методическими указаниями по инвентаризацииимуществаи финансовых обязательств, утвержденнымиприказомминфина россии от 13.06.95 г. n 49. Если годовая инвентаризация строительной организацией не проводилась, то возникает сомнение в правомерности выдачи проверяемой организации безусловно положительного аудиторского заключения. Припроверкематериаловинвентаризации следует установить, издавался ли приказ по организации постоянно действующих инвентаризационных комиссий, а также рабочих инвентаризационных комиссий, проверить правильность оформленияинвентаризационныхописей,проводились ли организацией контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, соблюден ли порядок регулирования инвентаризационных разниц,установленныйположениемпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации и положением пбу 5/98. Крометого,необходимо проверить правильность оформлениясличительныхведомостейвсоответствиис методическимиуказаниями.Новыеунифицированныеформы первичнойучетнойдокументациипоучетурезультатов инвентаризации утверждены постановлением госкомстата россии от 18.08.98 г. n 88 для применения с 1 января 1999 г. Следует также проверить, своевременно ли отражены результаты инвентаризации в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация и в годовом бухгалтерском отчете по годовой инвентаризации. П. Соколов, аудитор аудиторская фирма абико контактный телефон (095) 200-00-73 Главная -> Законодательство Вопрос-ответ Вопросы и ответы Вячеслав кислицын: сильные регионы - сильная россия В экономике лндр Бегство с холодных просторов Забытые соотечественники Земля и воля Зодчие Бизнес-3б Бухгалтерский учет Бюджет - результат политического компромисса (часть 2) (часть 4) |